평가 및 보고 적용기법_전사적 수준에서의 내부회계관리제도 고려(1)

 
오늘은 내부회계관리제도 평가 및 보고 적용기법의 전사적 수준에서의 내부회계관리제도 고려에 대해 알아보도록 하겠습니다.
 
전사적 수준에서의 내부회계관리제도 고려
 
개요
 
26 전사적 수준에서의 내부회계관리제도 통제활동은 업무프로세스의 거래 수준 통제활동의 근간을 형성하고 경영진이 효과적인 내부회계관리제도를 유지 및 감독할 수 있도록 하는 체계적인 관리수단을 제공합니다. 효과적인 전사적 수준의 통제활동은 업무프로세스 수준과 거래수준 통제활동, 정보기술 일반통제활동 등에 영향을 미치게 되며, 이러한 전사적 수준의 통제활동 미비점은 거래수준 통제활동이나 다른 전사적 수준 통제활동의 평가 및 방법, 범위, 시기 등에 중요한 영향을 미치게 됩니다. 따라서 회사의 경영진은 주요 계정과목의 경영자 주장이 왜곡될 수 있는 위험을 적절히 예방 또는 적발할 수 있는 통제활동들을 식별하고, 평가하는 과정에서 전사적 수준에서의 내부회계관리제도를 고려해야 합니다.
 
27 예를 들어 내부회계관리제도 전담 조직이 없는 경우, 내부회계관리제도의 변화관리와 정보 및 의사소통, 모니터링 활동이 적절히 이루어지지 못할 가능성이 높아짐에 유의하여 거래수준 통제활동을 평가해야 할 수 있습니다. 즉 기중에 변경되거나, 변경되어야 하는 통제활동들이 적시에 업데이트되어야하나 그렇지 못한 경우에는 이를 고려하여 거래수준이나 다른 전사적 수준의 통제활동의 평가 방식을 결정해야 합니다.
 
 
전사적 수준에서의 내부회계관리제도의 성격
 
28 전사적 수준에서의 내부회계관리제도는 업무 성격에 따라 아래와 같이 구분할 수 있습니다.

• 간접전사통제(Indirect Entity-Level Control) : 회사 내부회계관리제도의 효과성에 전반적인 영향을 미치는 통제환경과 성격이 유사하나, 중요한 재무제표 왜곡표시의 발생을 직접적으로 예방하거나 적발하지 않고 간접적인 영향을 미치는 전사적 수준의 통제를 의미합니다. 또한 일부 간접전사통제는 다른 통제의 효과성을 모니터링하는 기능을 수행하기도 하며, 이런 간접전사통제가 효과적으로 운영되는 경우 모니터링의 대상이 되는 통제의 평가 범위를 조정할 수 있습니다.
• 직접전사통제(Direct Entity-Level Control) : 재무제표와 관련된 경영자 주장이 왜곡될 위험을 적절히 방지하거나 위험을 적시에 적발할 수 있을 정도로 설계된 전사적 수준의 통제를 직접전사통제라고 합니다. 이러한 직접전사적통제가 특정 재무제표의 왜곡표시 위험을 효과적으로 적발하거나 예방하고 있다고 평가된다면, 관련 위험의 업무 프로세스 수준의 통제활동을 평가 대상에서 제외할 수 있습니다. 예를 들자면 경영진이 기말 재무제표 작성 절차(직접전사통제)를 통해 관련 왜곡표시 위험히 적절히 적발될 수 있다고 평가한 경우에는 같은 위험과 관련된 거래수준 통제의 식별 및 평가 절차를 생략할 수 있을 것 입니다.

 
전사적 수준에서의 내부회계관리제도의 일반적 예시
 
29 전사적 수준에서의 내부회계관리제도의 일반적인 예시는 아래와 같습니다.

• 통제환경의 예시는 최고 경영자의 의지 및 철학, 권한과 책임의 위임, 일관성 있는 정책과 절차 및 조직 전반에 걸쳐 적용되는 윤리강령, 부정방지 프로그램 등이 있습니다.
• 경영진의 권한 남용 및 통제 무시(Override) 위험과 관련한 통제의 경우 경영진이 내부통제가 존재함에도 불구하고, 권한을 남용하여 이를 무시할 수 있는 위험을 줄이는 제도와 관련된 통제활동이 그 예가 될 수 있습니다.
• 위험평가 절차에서는 내부회계관리제도 목적 상 위험평가 절차가 유의한 계정과목 등의 선정과 업무프로세스와의 연계, 평가 대상 사업부문의 선정 등으로 구성되는 것을 예로 볼 수 있습니다.
• 중앙집중적인 업무처리 활동 및 통제활동은 통합 구매, 급여 계산, 자금 등 회사의 전반에 영향을 미치는 업무처리 활동 및 관련 통제활동들을 예로 볼 수 있습니다.
• 영업 성과에 대한 모니터링 활동은 회사의 경영진이 사업 단위 별 영업 성과 및 재무제표, 또는 회사 전체 재무제표에 대한 검토를 통하여 중요한 재무제표 왜곡표시를 사전에 예방하거나 적시에 발견할 수 있기 때문에 이러한 영업성과에 대한 모니터링은 전사적인 수준의 내부회계관리제도로 구분될 수 있습니다.
• 통제활동에 대한 모니터링은 내부 감사 및 감사위원회의 활동, 자체 평가 프로그램 등은 전사적 수준으로 토엦활동에 대한 모니터링 수행 예시로 볼 수 있으며, 현업부서의 일상적인 업무 수행 과정에서 수행되는 모니터링(경영진이나 중간 관리자의 검토, 거래나 회계기록의 승인 등)은 업무프로세스 수준의 내부회계관리제도의 통제활동의 예시로 볼 수 있습니다.
• 재무제표 작성 절차에 대한 일반적인 예시는 업무 프로세스 수준에서 이루어지는 모든 거래를 회사가 선택하고 수립한 회계처리 정책에 의해 회계처리되고, 각 사업부문에서 작성 및 제출하는 결산 관련 자료를 취합하는 등의 기말 재무제표에 대한 작성 절차는 전사적인 수준의 내부회계관리제도로 구분할 수 있습니다. 이러한 활동은 회계정책을 선택하고 적용하는 절차, 회계 전표를 작성하고 승인/기록/총계정원장에 전기하는 절차, 결산 조정사항 및 수정사항의 반영절차, 재무제표 및 관련 주석사항의 작성 절차를 포함합니다. 또한 재무제표 작성 절차는 거래 수준의 내부회계관리로도 구분할 수 있으며, 회계 정책을 선택하고 적용하는 절차는 위험평가의 절차로도 구분할 수 있습니다.
• 또한 이사회가 승인한 중요 정책, 내부회계관리 규정 및 조직 등에 대한 일반적인 예시는 외감법의 규정에 따른 내부회계관리규정의 제개정과 내부회계관리제도 관련 조직 구조에 대한 승인 등을 예로 볼 수 있습니다.